15.08.2018 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины
15.08.2018 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины, предусмотренные Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно стимулирования создания и деятельности семейных фермерских хозяйств» от 10.07.2018 № 2497‑VIII, согласно с которым были изменены:
1) статья 14: изменено подпункт 14.1.235 пункта 14.1;
2) статья 164: изменено подпункт 164.2.2 пункта 164.2;
3) статья 165: изменено абзацы 1 и 2 подпункта 165.1.48 пункта 165.1;
4) статья 168: изменено абзац 1 подпункта 168.4.4, подпункты «а» и «в» подпункта 168.4.5 пункта 168.4, дополнено подпунктом 168.4.9 пункт 168.4;
5) статья 170: изменено пункт 170.1, абзац 1 подпункта 170.1.1 пункта 170.1;
6) статья 195: изменено подпункт «б» подпункта 195.1.1 пункта 195.1;
7) статья 206: изменено пункт 206.5;
8) статья 273: изложено в новой редакции пункт 273.1, дополнено пунктом 273.3;
9) статья 291: изложено в новой редакции подпункт 4, изменено подпункт 291.4.5, изложено в новой редакции подпункт 291.4.7 пункта 291.4;
10) статья 294: изменено пункт 294.2, абзац 2 пункта 294.4;
11) статья 295: изменено подпункт 295.9.3 пункта 295.9;
12) статья 296: изменено абзац 3 пункта 296.10;
13) статья 297: изменено подпункт 2 пункта 297.1, пункты 297.3 и 297.4;
14) статья 298: изменено пункт 298.8, абзацы 3 и 4 подпункта 298.8.1, подпункты 298.8.2 и 298.8.4 пункта 298.8, дополнено абзацем 7 подпункт 298.8.1 пункта 298.8, подпунктами 298.8.5-298.8.8 пункт 298.8, пунктом 298.9;
15) статья 299: изменено пункт 299.4, подпункты 3 и 4 пункта 299.10, дополнено подпунктом 5 пункт 299.10.
В качестве обоснования и цели принятия изменений в пояснительной записке к соответствующему законопроекту было указано следующее.
Обоснование необходимости принятия изменений
После принятия Закона Украины № 1067‑VIII от 31.03.2016 «О внесении изменений в Закон Украины «О фермерском хозяйстве» по стимулированию создания и деятельности семейных фермерских хозяйств» состоялась законодательная идентификация семейных фермерских хозяйств как субъектов хозяйствования, но сельские семьи практически лишены возможности функционирования в такой правовой форме, поскольку остается не определенным на уровне закона порядок экономических и социальных отношений таких хозяйств с государством.
На сегодня, даже заключив договор о создании семейного фермерского хозяйства, сельские семьи пока не могут быть отнесены к той или иной группе налогоплательщиков, соответственно, не могут воспользоваться равными или льготным правами и упрощениями. А значит, продолжают находиться не в равных конкурентных условиях по сравнению с фермерскими и другими сельхозпроизводителями.
Такой пробел в законодательстве лишает возможности самостоятельно работающих в сельском хозяйстве людей и их семьи выходить на организованном аграрном рынке и реализовывать на них результаты своего труда по легальным схемам и рыночным ценам. Поэтому, они вынуждены сбывать продукцию по неофициальным каналам реализации, которые не предусматривают уплаты причитающихся налогов и обязательных платежей и соответствующего отражения доходов в системе статистики. Отсутствие легализации доходов делает невозможным участие работающих таким образом крестьян в системе государственного социального страхования и лишает их возможности получать в будущем достойную пенсию.
Объемы неофициального (фактически — теневого) рынка в секторе крестьянских хозяйств в последние годы существенно растут — по экспертным оценкам, по овощам он превышает 80%, мясу — 60%, молоку — 40%. При этом, еще несколько лет назад данные показатели были на 10‑15 процентных пунктов ниже.
Такая тенденция обусловлена существенной разницей в ценах реализации по официальному (перерабатывающему предприятию, заготовительной организации на организованном рынке) и неофициальным каналам реализации (посредникам, применяющих упрощенные режимы налогообложения), которая по экспертным оценкам, составляет: по молоку и говядине — около 2,5 раз, по овощам — около 4 раз.
При создании государством благоприятных условий развития минимум от 200 тыс. до 1 млн 100 тыс. крестьянских хозяйств могли бы выйти из тени, приобретя статус субъекта предпринимательской деятельности (семейного фермерского хозяйства) без создания юридического лица и быть полноценными участниками аграрного рынка. Привлекательность выбора крестьянином официального статуса предпринимателя должна быть поддержана доступностью для него преимуществ участника прозрачных рынков продукции и средств производства, распространения на крестьянское хозяйство, получившее предпринимательский статус, преимуществ получателя государственной помощи или участника целевых программ развития определенных направлений хозяйствования (например, семейных ферм), субъекта упрощенной системы налогообложения и учета. Для этого предлагается распространить статус производителя сельскохозяйственной продукции на физических лиц — предпринимателей, которые организовали фермерское хозяйство, в том числе семейное, и включить их в четвертую группу плательщиков единого налога.
Кроме того, в 2016‑2017 гг. наблюдается резкий рост площади сельскохозяйственных земель, находящихся в теневой аренде, то есть арендуются без официальной регистрации договоров аренды. В свою очередь, лица, использующие соответствующие земельные участки в хозяйственной деятельности, не ведут налоговой и бухгалтерской отчетности, платят заработную плату работникам и арендную плату арендодателям наличными или продукцией, а также реализует полученную продукцию и закупают материально-технические ресурсы за наличный расчет, что ведет к неуплате в бюджет НДФЛ, ЕСВ, НДС, налога на прибыль или единого налога четвертой группы. Фактически выплачивается только налог на землю, который в большинстве Муниципальных советов установлено на минимальном уровне около 100 грн на гектар. В то же время налоговая нагрузка на гектар, по оценкам Всеукраинской Аграрной Совета, на основе данных ГФС, составляет 1400 грн на гектар 515 грн от уплаты НДС, 241 грн — ЕСВ, 18 грн — военный сбор, а также 217 грн — НДФЛ по заработной плате и 234 грн — НДФЛ с арендной платы.
Принимая во внимание оценку размера налоговой нагрузки на гектар в легально работающих предприятий, приведенной выше, общие потери государственного бюджета от теневой аренды земли можно оценить в шестнадцать миллиардов гривен.
Данные по росту площади земель, находящихся в теневой аренде, также подтверждаются как официальными данными, так и оценкам аграрных ассоциаций и данными проекта «Поддержка реформ в сельском хозяйстве и земельных отношениях в Украине» Всемирного Банка. Так, если по данным ГФС в 2014 и 2015 годах в обработке у сельхозтоваропроизводителей-плательщиков единого налога IV группы находилось 32,5 и 39,2 млн га соответственно, то в 2016 году соответствующая площадь сократилась до 18,5 млн га. Таким образом, количество земель, находящихся в официальной обработке, сократилась в 2 раза.
Кроме того, согласно данным Госгеокадастру в частной собственности находится 32,3 млн га с/х земель и еще 2,5 млн га государственных с/х земель было сдано в аренду. Таким образом, должно рассматриваться не менее 34,8 млн га с/х земель, из которых около 30% или более 12 млн га (по оценке проекта «Поддержка реформ в сельском хозяйстве и земельных отношениях в Украине» Всемирного Банка) находятся в теневой аренде.
По всей стране отмечается устойчивая тенденция отказа граждан — владельцев земельных участков и паев от заключения официальных договоров аренды земли с сельхозтоваропроизводителями и их переход на сдачу своих земельных участков в неоформленную (теневую) аренду. Теневая сдача в аренду земли более привлекает граждан возможностью увеличить свой доход за счет неуплаты с него налогов. То есть, с доходов от теневых сделок с землей и сельхозпродукцией не уплачиваются налоги, которые могли бы пойти на государственную поддержку АПК, на социальные расходы и развитие местных общин.
Особенно от теневого использования земель страдают местные бюджеты, которые недополучают налог на доходы физических лиц, который является их главным бюджетообразующим налогом. Но сегодня местные органы самоуправления не заинтересованы принимать любые меры для легализации рынка аренды земли. Дело в том, что действующими нормами Налогового кодекса Украины предусмотрено, что налог с арендной платы зачисляется в бюджет по месту регистрации (налогового адреса) арендатора, а не в бюджет территориальной общины по месту земельного участка, сдаваемого в аренду. Такой принцип зачисления налога на доходы физических лиц приводит к хроническому недофинансированию местных бюджетов территориальных общин, на которых расположены используемые в нелегальном сельхозпроизводстве земельные участки.
Цель изменений
Цели и задачи законопроекта заключаются в создании путем изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины правовых, экономических и социальных предпосылок для легализации семейных фермерских хозяйств с приобретением статуса физического лица — предпринимателя — производителя сельскохозяйственной продукции и, соответственно, в обеспечении им полноценного участия в социально-экономической жизни государства с установлением льготного порядка уплаты единого налога и единого социального взноса.
Также целью законопроекта является повышение заинтересованности органов местного самоуправления в контроле над официальным оформлением договоров аренды путем законодательного установления уплаты налога на доходы физических лиц с арендной платы за недвижимое имущество, в том числе земельные участки (паи), в местные бюджеты по месту нахождения земельных участков.